Die österreichische Privatstiftung ist eines der wichtigsten Instrumente zur langfristigen Vermögenssicherung und Nachfolgeplanung. Ihre steuerliche Behandlung ist vielschichtig: Von der Stiftungseingangssteuer bei der Vermögenswidmung über die laufende Körperschaftsteuer und Zwischensteuer bis hin zur Kapitalertragsteuer auf Zuwendungen an Begünstigte greifen verschiedene Steuerregime ineinander. Wer eine Privatstiftung gründen, verwalten oder auflösen will, muss diese steuerlichen Zusammenhänge kennen. Dieser Beitrag fasst alle relevanten Steuerthemen zusammen und berücksichtigt die Rechtsänderungen bis 2026.
Stiftungseingangssteuer bei der Vermögenswidmung
Wer einer Privatstiftung Vermögen zuwendet, löst die Stiftungseingangssteuer aus. Rechtsgrundlage ist das Stiftungseingangssteuergesetz (StiftEG), das 2008 als Reaktion auf das Auslaufen der Erbschafts- und Schenkungssteuer beschlossen wurde. Das Gesetz erfasst unentgeltliche Zuwendungen an privatrechtliche Stiftungen und vergleichbare Vermögensmassen, sowohl unter Lebenden als auch von Todes wegen.
Der allgemeine Steuersatz beträgt seit der Novellierung vom 20. März 2013 2,5 % des zugewendeten Vermögens. Dieser Satz erhöht sich allerdings auf 25 %, wenn die empfangende Stiftung nicht mit einer Privatstiftung nach dem Privatstiftungsgesetz (PSG) vergleichbar ist oder wenn die Stiftungsurkunden nicht vollständig beim Finanzamt offengelegt werden.
Bemessungsgrundlage und Schuldenabzug
Die Bemessungsgrundlage der Stiftungseingangssteuer richtet sich nach dem gemeinen Wert (also annähernd dem Verkehrswert) des zugewendeten Vermögens. Schulden und Verbindlichkeiten, die im wirtschaftlichen Zusammenhang mit dem übertragenen Vermögen stehen, dürfen abgezogen werden. Vorsicht ist allerdings geboten: Übernimmt die Stiftung Verbindlichkeiten des Stifters, kann dies beim Zuwendenden eine Kapitalertragsteuerpflicht auslösen.
Steuerbefreiungen bei der Stiftungseingangssteuer
Das StiftEG sieht folgende Befreiungen vor: Zuwendungen unter Lebenden von Geld- und Sachspenden an gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Stiftungen sind steuerfrei. Ebenso befreit sind Zuwendungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften sowie bestimmte Zuwendungen von Todes wegen, insbesondere endbesteuertes Kapitalvermögen. Zuwendungen von Grundstücken im Sinne des Grunderwerbsteuergesetzes sind von der Stiftungseingangssteuer ausgenommen, da sie der Grunderwerbsteuer unterliegen.
Steuerschuldner und Entrichtung
Schuldner der Stiftungseingangssteuer ist grundsätzlich die empfangende Stiftung selbst. Hat die Stiftung weder Sitz noch Ort der Geschäftsleitung in Österreich, trifft die Steuerpflicht den Stifter. Bei Erwerben von Todes wegen haftet der Nachlass. Die Steuer ist eine Selbstberechnungsabgabe: Die Stiftung muss den Betrag eigenständig berechnen und bis zum 15. Tag des zweitfolgenden Monats nach Entstehen der Steuerschuld an das zuständige Finanzamt abführen.
Grunderwerbsteuer bei Immobilienzuwendungen an Stiftungen
Werden inländische Liegenschaften an eine Privatstiftung übertragen, fällt neben (oder statt) der Stiftungseingangssteuer die Grunderwerbsteuer an. Seit der Novelle vom 1. Juni 2014 gelten hier verschärfte Regeln, die insbesondere Privatstiftungen betreffen.
Bemessungsgrundlage seit 2014
Vor der Gesetzesänderung wurde bei unentgeltlichen Übertragungen der dreifache Einheitswert als Bemessungsgrundlage herangezogen. Seit dem 1. Juni 2014 ist stattdessen der gemeine Wert (Verkehrswert) der Liegenschaft maßgeblich. Das bedeutet: Auch wenn keine Gegenleistung erfolgt, bemisst sich die Grunderwerbsteuer am tatsächlichen Marktwert der Immobilie.
Bei der Übertragung sämtlicher Anteile an einer Liegenschaftsgesellschaft (etwa einer Immobilien-GmbH oder -AG) an die Stiftung fällt die Grunderwerbsteuer auf Basis des dreifachen Einheitswerts an. Eine Grundbucheintragungsgebühr entfällt in diesem Fall, da kein grundbücherlicher Eigentümerwechsel stattfindet.
Laufende Besteuerung: Körperschaftsteuer und Zwischensteuer
Privatstiftungen sind juristische Personen des privaten Rechts und unterliegen der Körperschaftsteuer (KÖSt). Der reguläre KÖSt-Satz beträgt seit 2024 23 %. Die steuerliche Behandlung hängt allerdings wesentlich davon ab, welcher Stiftungstyp vorliegt und ob die Offenlegungsverpflichtungen erfüllt werden.
Im Folgenden beziehen sich die Ausführungen auf die praxisrelevanteste Variante: die eigennützige außerbetriebliche Privatstiftung, die ihren Offenlegungsverpflichtungen nachkommt.
Betriebliche Einkünfte
Privatstiftungen können betriebliche Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, selbstständiger Arbeit und Gewerbebetrieb erzielen. In der Praxis sind bestimmte selbstständige Einkünfte wegen berufsrechtlicher Vorschriften nicht möglich. Einkünfte aus Gewerbebetrieb widersprechen dem Verbot der gewerbsmäßigen Betätigung nach dem Privatstiftungsgesetz. Solche Einkünfte werden daher meist mittelbar über Beteiligungen an Personengesellschaften erzielt. Betriebliche Einkünfte unterliegen der regulären KÖSt von 23 %.
Außerbetriebliche Einkünfte
Die typischen Einkunftsquellen einer eigennützigen Privatstiftung liegen im außerbetrieblichen Bereich: Einkünfte aus Kapitalvermögen, aus Vermietung und Verpachtung, aus privaten Grundstücksveräußerungen gemäß § 30 EStG und sonstige Einkünfte. Diese Erträge sind entweder steuerfrei, unterliegen der regulären KÖSt oder der sogenannten Zwischensteuer.
Die Zwischensteuer im Detail
Die Zwischensteuer ist ein zentrales Element der Stiftungsbesteuerung. Sie beträgt ab der Veranlagung 2026 27,5 % (zuvor 25 %; für 2024 und 2025 temporär 23 %) und soll den Thesaurierungsvorteil abschwächen, den Privatstiftungen gegenüber natürlichen Personen haben. Der Zwischensteuer unterliegen unter anderem: Bankzinsen, Wertpapierzinsen aus öffentlich angebotenen Forderungswertpapieren, Zinsen und Substanzgewinne aus Investmentfonds, Beteiligungsveräußerungen (unabhängig von der Beteiligungshöhe), Einkünfte aus Vermögenszuwächsen wie Wertsteigerungen von Wertpapieren oder Einkünfte aus Derivaten sowie Einkünfte aus privaten Grundstücksveräußerungen.
Das Besondere an der Zwischensteuer: Sie entfällt im jeweiligen Kalenderjahr, wenn die Stiftung Zuwendungen an Begünstigte vornimmt, davon die Kapitalertragsteuer einbehält und abführt und keine Entlastung aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens oder nach § 240 Abs 3 BAO beansprucht wird. In der Vergangenheit gezahlte Zwischensteuer wird in späteren Kalenderjahren bei Zuwendungen an Begünstigte rückerstattet.
Kapitalerträge und KESt-Befreiung der Privatstiftung
Die Besteuerung von Kapitalerträgen folgt bei Privatstiftungen einem eigenen Regime. Österreichische Banken führen für Zinserträge aus Bankeinlagen und Erträge aus öffentlich angebotenen Wertpapieren keine Kapitalertragsteuer ab, sofern die Stiftung eine Befreiungserklärung abgegeben hat. Stattdessen unterliegen diese Erträge der Zwischensteuer von 27,5 % (ab Veranlagung 2026; zuvor 25 %).
Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen und Derivaten fallen ebenfalls unter die Zwischensteuer, sind jedoch vom inländischen KESt-Abzug befreit. Dies betrifft Veräußerungen, Einlösungen und sonstige Abschichtungen von Wertpapieren, unabhängig von Beteiligungsdauer und -höhe. Die Regelung gilt für Aktien und Investmentfondsanteile mit Erwerb nach dem 1. Jänner 2011 sowie für Anleihen und Derivate mit Anschaffung nach dem 1. Oktober 2011.
Verlustverrechnung bei Kapitalerträgen
Verluste aus Wertpapierveräußerungen können mit Gewinnen aus vergleichbaren Transaktionen und deren Erträgen verrechnet werden. Nicht möglich ist die Verrechnung mit Zinserträgen aus Bankeinlagen, mit Zuwendungen der Privatstiftung oder mit anderen Einkunftsarten. Ein Verlustvortrag in spätere Jahre ist bei der Zwischensteuer nicht vorgesehen.
Private Investments und sonstige Kapitalerträge
Für Zinserträge aus privaten Darlehen, stillen Beteiligungen und nicht öffentlich angebotenen Wertpapieren fällt reguläre Körperschaftsteuer von 23 % an. Investmentfonds werden nach dem Transparenzprinzip behandelt: Steuerpflichtige Erträge werden der Stiftung zugerechnet, bei ausschüttenden Fonds zum Ausschüttungszeitpunkt, bei thesaurierenden Fonds jährlich. Bei sogenannten „schwarzen Fonds“ ohne steuerlichen Vertreter in Österreich gelten verschärfte Besteuerungsregeln.
Beteiligungserträge und das Schachtelprivileg
Gewinnanteile aus Beteiligungen an inländischen Kapitalgesellschaften sind für die Privatstiftung steuerfrei. Dies gilt unabhängig von der Beteiligungshöhe und der Haltedauer. Damit wird eine wirtschaftliche Doppelbesteuerung vermieden, da die ausschüttende Gesellschaft bereits KÖSt auf den Gewinn entrichtet hat.
Auch bei internationalen Beteiligungen gibt es Steuervorteile: Hält die Privatstiftung mindestens 10 % an einer ausländischen Kapitalgesellschaft über einen Zeitraum von mindestens einem Jahr, greift die internationale Schachtelbeteiligung gemäß § 10 Abs 2 KStG. Unter bestimmten Voraussetzungen sind die Dividenden dann ebenfalls steuerfrei. Selbst Portfoliobeteiligungen unter 10 % an ausländischen Gesellschaften können unter bestimmten Bedingungen von der Steuer befreit sein.
Übertragung stiller Reserven bei Beteiligungsveräußerungen
Veräußert die Stiftung Anteile an Kapitalgesellschaften, fällt grundsätzlich Zwischensteuer auf den Veräußerungsgewinn an. Es gibt jedoch einen legalen Weg, diese Besteuerung zu vermeiden: die Übertragung stiller Reserven. Voraussetzungen dafür sind:
Im Jahr der Veräußerung muss eine neue Beteiligung von mehr als 10 % an einer in- oder ausländischen Körperschaft erworben werden. Die Zielgesellschaft darf nicht eng mit der Stiftung, dem Stifter oder Begünstigten verflochten sein (weniger als 20 % Beteiligung). Falls im Veräußerungsjahr keine passende Neuanschaffung möglich ist, kann ein steuerfreier Betrag gebildet werden, der innerhalb von 12 Monaten nach dem Verkauf genutzt werden muss.
Als qualifizierte Beteiligungsanschaffung gelten neben direkten Anteilskäufen auch die Beteiligung an einer Neugründung (über 10 %), Anteilserwerbe bei Kapitalerhöhungen und verhältniswahrende Kapitalerhöhungen. Auch Gesellschafterzuzahlungen (Agio) im Rahmen von Kapitalerhöhungen können für die Übertragung stiller Reserven genutzt werden.
Abzugsfähige und nicht abzugsfähige Aufwendungen
Die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen und Ausgaben richtet sich grundsätzlich nach dem allgemeinen Steuerrecht. Aufwendungen, die den steuerpflichtigen Einkünften zuzuordnen sind, können in voller Höhe abgezogen werden. Eine Ausnahme bilden Aufwendungen im Zusammenhang mit bestimmten Kapitalerträgen. Nicht direkt zuordenbare Aufwendungen müssen in geeigneter Weise aufgeteilt werden.
Die Stiftungseingangssteuer selbst ist nicht als Betriebsausgabe oder Sonderausgabe abzugsfähig. Ebenso wenig können Zuwendungen an Begünstigte abgezogen werden, da sie steuerlich als Einkommensverwendung gelten. Gründungskosten und allgemeine Verwaltungskosten sind nur dann abzugsfähig, wenn sie in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang mit steuerpflichtigen Erträgen stehen.
Zuwendungen an Begünstigte: KESt auf Ausschüttungen
Überträgt eine Privatstiftung Vermögenswerte an ihre Begünstigten, spricht man von laufenden Zuwendungen. Steuerrechtlich handelt es sich um unentgeltliche Leistungen, die bei den Empfängern als Einkünfte aus Kapitalvermögen qualifiziert werden.
Für natürliche Personen mit Wohnsitz in Österreich gilt: Die Privatstiftung behält 27,5 % Kapitalertragsteuer (KESt) ein. Mit diesem Steuerabzug ist die Steuerpflicht vollständig abgegolten (Endbesteuerung). Eine Erklärung in der Einkommensteuer ist nicht mehr nötig.
Für Begünstigte mit Wohnsitz im Ausland besteht eine beschränkte Steuerpflicht. Der KESt-Abzug beträgt ebenfalls 27,5 %. Allerdings können Doppelbesteuerungsabkommen das österreichische Besteuerungsrecht einschränken oder einen niedrigeren Quellensteuersatz vorsehen. Eine Prüfung des jeweiligen DBA ist daher in jedem Fall erforderlich.
Substanzauszahlungen: Unterscheidung Alt- und Neuvermögen
Bei Substanzauszahlungen geht es um die Rückzahlung des ursprünglich gestifteten Vermögens an Begünstigte. Hier unterscheidet das österreichische Steuerrecht streng zwischen Alt- und Neuvermögen, wobei der 31. Juli 2008 als steuerliche Trennlinie fungiert.
Die Unterscheidung hat erhebliche praktische Konsequenzen. Beim Altvermögen gibt es keinen Weg, Substanzauszahlungen steuerfrei zu gestalten. Beim Neuvermögen hingegen ermöglicht eine ordnungsgemäße Evidenzkonto-Führung, dass die Rückzahlung des tatsächlich gestifteten Vermögens ohne KESt-Belastung erfolgt. Erst wenn die Auszahlungen die dokumentierten Eingangsbeträge übersteigen, greift die KESt.
Grundstücksveräußerungen und Immobilienertragssteuer
Veräußert eine Privatstiftung Liegenschaften, greifen die Regelungen der Immobilienertragssteuer (ImmoESt). Seit dem Stabilitätsgesetz 2012 ist die frühere Spekulationsfrist vollständig entfallen: Grundstücksveräußerungen sind seither unabhängig von der Haltedauer steuerpflichtig.
Besteuerung nach Vermögensklasse
Das Steuerrecht unterscheidet zwischen Alt- und Neuvermögen. Altvermögen umfasst Liegenschaften, die am 31. März 2012 nicht steuerverfangen waren. Bei deren Veräußerung beträgt die Steuer pauschal 4,2 % des Verkaufserlöses (30 % von 14 % des Erlöses). Alternativ kann der tatsächlich niedrigere Gewinn nachgewiesen werden. Wurde das Grundstück nach dem 1. Jänner 1988 umgewidmet (etwa von Grünland zu Bauland), erhöht sich der Steuersatz auf 18 % des Verkaufserlöses (30 % von 60 % des Erlöses).
Bei Neuvermögen (Erwerb nach dem 31. März 2002) wird der tatsächliche Gewinn besteuert: Veräußerungserlös abzüglich Anschaffungskosten, Herstellungsaufwendungen und Nebenkosten. Der Steuersatz beträgt 30 % auf den Veräußerungsgewinn.
Verlustverrechnung bei Grundstücksveräußerungen
Verluste aus dem Verkauf von Liegenschaften können nur mit Gewinnen aus anderen Grundstücksveräußerungen im selben Jahr verrechnet werden. Seit 2012 ist zusätzlich eine teilweise Verrechnung mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung zulässig. Ein Verlustvortrag in Folgejahre ist bei Grundstücksveräußerungen im außerbetrieblichen Bereich nicht möglich.
Auflösung und Widerruf der Privatstiftung
Bei der Auflösung einer Privatstiftung greifen besondere steuerliche Regeln, die sich von der Liquidationsbesteuerung bei Kapitalgesellschaften unterscheiden. Eine Liquidationsbesteuerung im eigentlichen Sinne findet nicht statt. Die Vermögensübertragung an die Letztbegünstigten gilt als unentgeltlicher Vorgang und löst auf Ebene der Stiftung keine Ertragsbesteuerung aus.
Die Stiftung bleibt allerdings bis zur Löschung aus dem Firmenbuch und der vollständigen Vermögensübertragung an die Letztbegünstigten körperschaftsteuerpflichtig. Werden im Zuge der Auflösung Vermögensgegenstände veräußert, werden die stillen Reserven aufgedeckt und auf Stiftungsebene besteuert. Wird hingegen ein Betrieb von einem Begünstigten fortgeführt, findet keine Aufdeckung statt.
Stiftungsvorstand beschließt Auflösung oder Stifter widerruft die Stiftung (sofern Widerrufsrecht in Stiftungsurkunde vorbehalten).
Veräußerung von Vermögensgegenständen: Stille Reserven werden aufgedeckt und auf Stiftungsebene besteuert (KÖSt/Zwischensteuer).
Vermögensübertragung an Letztbegünstigte (meist der Stifter): 27,5 % KESt auf den gemeinen Wert der übertragenen Vermögenswerte.
Mit der Löschung endet die Körperschaftsteuerpflicht der Stiftung endgültig.
Widerruf durch den Stifter
Hat sich der Stifter in der Stiftungsurkunde ein Widerrufsrecht vorbehalten, kann er die Stiftung einseitig auflösen. Das gesamte Vermögen fließt dann an den Letztbegünstigten (in der Regel den Stifter selbst). Steuerlich gelten dieselben Regeln wie bei der regulären Auflösung: Die Auskehrung löst 27,5 % KESt auf Basis des gemeinen Werts aus.
Eine Besonderheit beim Widerruf: Ist der Stifter selbst Letztbegünstigter, kann er bei Altvermögen die historischen Anschaffungskosten von der Bemessungsgrundlage abziehen. Das reduziert die Steuerlast auf den Widerruf erheblich, da nur der zwischenzeitlich eingetretene Wertzuwachs besteuert wird.
Gestaltungsoptionen und Steueroptimierung
Die Privatstiftung bietet mehrere legale Gestaltungsmöglichkeiten, um die steuerliche Gesamtbelastung zu optimieren. Entscheidend ist dabei die vorausschauende Planung, da viele steuerliche Weichenstellungen irreversibel sind.
Timing der Zuwendungen an Begünstigte
Die Zwischensteuer entfällt in Jahren, in denen die Stiftung Zuwendungen an Begünstigte vornimmt und die KESt ordnungsgemäß abführt. Wer die Zuwendungen strategisch plant, kann die Zwischensteuerbelastung reduzieren. Bei hohen thesaurierten Erträgen lohnt sich eine jährliche Ausschüttung, damit die Zwischensteuer gar nicht erst anfällt. Die bereits entrichtete Zwischensteuer wird bei späteren Zuwendungen rückerstattet, sodass kein endgültiger Steuerverlust entsteht.
Beteiligungsstruktur optimieren
Dividenden aus inländischen Beteiligungen sind steuerfrei. Hält die Privatstiftung Immobilien über eine eigene GmbH statt direkt, können die laufenden Erträge auf Ebene der GmbH mit 23 % KÖSt besteuert und als steuerfreie Dividende an die Stiftung ausgeschüttet werden. Diese Gestaltung ist besonders bei vermieteten Liegenschaften zu prüfen, da die direkte Vermietung durch die Stiftung ebenfalls der KÖSt unterliegt, aber ohne den Vorteil der steuerfreien Durchschüttung.
Übertragung stiller Reserven gezielt einsetzen
Bei der Veräußerung von Beteiligungen sollte die Stiftung prüfen, ob im gleichen Jahr eine Neuanschaffung einer qualifizierten Beteiligung (über 10 %) möglich ist. Durch die Übertragung stiller Reserven auf die neue Beteiligung wird die Zwischensteuer auf den Veräußerungsgewinn vermieden. Die 12-Monats-Frist für den steuerfreien Betrag gibt zusätzliche Flexibilität. In unserer Praxis sehen wir regelmäßig, dass diese Möglichkeit ungenutzt bleibt, weil sie in der konkreten Transaktionsplanung nicht mitgedacht wird.
Widerrufsrecht und Letztbegünstigtenregelung
Die Ausgestaltung der Stiftungsurkunde hat langfristige steuerliche Folgen. Ein Widerrufsrecht des Stifters erhöht die Flexibilität bei einer späteren Auflösung. Die Benennung des Stifters als Letztbegünstigten ermöglicht den Abzug der historischen Anschaffungskosten bei der Auskehrung. Beide Klauseln sollten bei der Stiftungsgründung sorgfältig bedacht werden, da nachträgliche Änderungen der Stiftungsurkunde steuerliche Folgewirkungen haben können.
Transparenz und Meldepflichten im WiEReG seit 01.12.2025
Neben den materiellen Steueränderungen 2026 hat die 10. WiEReG-Novelle (FM-GwG-Anpassungsgesetz) die Transparenzpflichten für Privatstiftungen deutlich erweitert. Seit 1. Oktober 2025 greifen neue Straftatbestände und Meldepflichten für Nominee-Vereinbarungen, seit 1. Dezember 2025 sind zusätzlich Funktionsträger-Rechtsträger (z. B. Stifter-GmbH, Vorstands-GmbH) sowie in- und ausländische Substiftungen im Register der wirtschaftlichen Eigentümer zu melden.
Verstöße werden nach § 15 WiEReG mit Geldstrafen von 25.000 EUR bis 200.000 EUR sanktioniert; der Stiftungsvorstand haftet persönlich (§ 80 BAO i. V. m. § 9 FinStrG). Änderungsmeldungen sind binnen vier Wochen zu erstatten, die Jahresmeldung innerhalb eines Monats nach Fälligkeit.
Häufige Fehler bei der Stiftungsbesteuerung
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Die steuerliche Gestaltung einer Privatstiftung erfordert eine präzise Abstimmung verschiedener Steuerregime. Ob bei der Gründung, der laufenden Verwaltung, bei Zuwendungen an Begünstigte oder bei der Planung einer Auflösung: Jede Entscheidung hat steuerliche Konsequenzen, die sich über Jahre auswirken. In unserer Praxis begleiten wir Stifter und Begünstigte bei allen steuerlichen Fragen rund um die Privatstiftung. Kontaktieren Sie uns, damit wir Ihre Situation analysieren und die besten Handlungsoptionen aufzeigen können.
Stand: April 2026. Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ersetzt keine individuelle Rechtsberatung. Die Rechtslage im Einzelfall hängt von verschiedenen Faktoren ab.